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實踐探索
P
ractice&exploration
外部單據(jù)梳理、人員訪談、穿行
測試等手段對經(jīng)濟業(yè)務全流程進行
梳理，對潛在的市場風險、操作風
險、法律風險、聲譽風險等進行關
鍵流程環(huán)節(jié)的風險管控，堵塞流程
漏洞、消除管理隱患，實現(xiàn)業(yè)務流
程再造。
業(yè)務流程再造，重新構(gòu)造業(yè)務
流程線，既要防止國有資產(chǎn)流失、
保證財政資金使用的安全規(guī)范性，
又要提升公共服務效率，因此需在
流程線與安全性、效率性之間取得
良好的平衡點。安全曲線與效率曲
線的簡易模型如圖2所示：流程線越
長，即管控措施步驟越多，經(jīng)濟業(yè)
務活動風險性越低，安全性越高，
內(nèi)部業(yè)務運轉(zhuǎn)的效率越低。但安全
邊際M
安全
=dy
安全
/dx=f'(x)和效率邊際
M
效率
=dy
效率
/dx=F'(x)均呈現(xiàn)遞減規(guī)
律，且效率邊際呈現(xiàn)加速遞減，安
全邊際呈現(xiàn)減速遞減，表明隨著流
程線的不斷增長，安全性的提高度
逐漸減弱，效率性的減弱性大幅提
高，暨當風險得以有效控制后，業(yè)
務流程多增加一個步驟，安全性提
高不再明顯，效率性降低卻愈加明
顯，如圖2所示。因此，要充分分析
單位經(jīng)濟活動業(yè)務，結(jié)合單位的業(yè)
務性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、組織架構(gòu)
等實際情況，在安全性與效率性之
間取得均衡點，在此基礎上有效開
展業(yè)務流程設計工作，確保單位經(jīng)
濟業(yè)務活動符合相關規(guī)范要求、合
法合規(guī)，同時經(jīng)濟業(yè)務活動能保持
較高效率的運行。
流程再造是內(nèi)部控制體系建
設的核心之一，流程再造要實現(xiàn)事
前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)
督和糾正，主要目的是實現(xiàn)“未病
先防”，將管控的關口前移，防患
于未然。因此，流程再造設計過程
中，要著重關注“事前環(huán)節(jié)”的風
險點管控，暨上述均衡點選取時應
主力研究事前環(huán)節(jié)，加強事前審批
流程的設計和落實，事中控制核實
業(yè)務按照事前審批結(jié)果開展，事后
進行最后的把關控制，從而合理設
置流程線。如：經(jīng)費支出流程設計
時，應著重設計經(jīng)費支出事前申請
審批程序，事中由經(jīng)辦人按審批結(jié)
果嚴格執(zhí)行，在經(jīng)費報銷環(huán)節(jié)著重
核實執(zhí)行結(jié)果與事前審批結(jié)果的一
致性。
（三）合理設置崗位，明確職
責分工
合理設置內(nèi)控關鍵崗位，明確
責權(quán)分配，做得職、責、權(quán)一致，
是實現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設“制衡”
目的的基礎條件。一是要合理設置
崗位，確保不相容崗位相互分離，
形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，
從而達到制衡的效果；二是要明確
崗位職責，理清各個關鍵崗位人員
在內(nèi)部控制體系中的具體角色，清
晰自身崗位應承擔的職責及業(yè)務流
轉(zhuǎn)過程中應與其他崗位人員配合的
事項，從而確保內(nèi)控關鍵人員在內(nèi)
控體系實施中有效發(fā)揮作用，為內(nèi)
控體系建設和執(zhí)行奠定良好基礎。
此外，合理設置內(nèi)控關鍵崗
位，明確責權(quán)分配，還應落實內(nèi)部
授權(quán)審批機制，防止貪污、挪用國
有資產(chǎn)現(xiàn)象發(fā)生。授權(quán)根據(jù)管理或
服務的重要性和金額大小確定，保
證各管理層次有權(quán)有責，避免越級
審批。工作人員根據(jù)崗位分工在授
權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務，體
現(xiàn)分權(quán)和授權(quán)。
（四）完善制度體系，確保相
互銜接
完善單位制度體系，使得制
度之間有效銜接，從而形成有效統(tǒng)
一的制度體系，是確保內(nèi)控體系建
設有效性的最后一道關口，也是最
重要的一個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制體系建
設并不是對行政事業(yè)單位現(xiàn)有管理
制度體系的全盤否定，恰恰是在現(xiàn)
有管理制度體系的基礎上，通過風
險評估，查找當前管理體系中存在
的風險，梳理現(xiàn)行制度的空白、縫
隙、有效性，對其進行補充完善，
使現(xiàn)有制度從條條框的獨立存在，
進階成為彼此有機銜接組合的“制
度籠子”，消除制度間的縫隙與漏
洞，從而形成有機組合的系統(tǒng)的內(nèi)
部控制體系，如圖4所示。
需要強調(diào)的是，所構(gòu)建的制
度體系具備規(guī)范性、有效性和可行
性，是確保內(nèi)部控制體系建設有效
性的必要條件。因此，完善制度體
系的過程中，一要充分結(jié)合外部相
關政策規(guī)定，以確保所構(gòu)建的制度
體系的規(guī)范性和有效性，二要充分
進行內(nèi)部溝通及征求意見，以確保
所構(gòu)建的制度體系的有效性和可